《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資,可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:
(1) 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo),或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;
(2) 被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上,且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的;
(3) 對(duì)被投資方不具有控制權(quán),投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的;
(4) 被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的;
(5) 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《公告》”),自2010年1月1日起,企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“股權(quán)”)投資所發(fā)生的損失,在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度,作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。在《公告》發(fā)布以前,企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失,按照《公告》規(guī)定,準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十一條,企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn):
(1) 股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料;
(2) 被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;
(3) 工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件;
(4) 政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件;
(5) 被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件;
(6) 被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;
(7) 企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書(shū)面申明;
(8) 會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四十二條,被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等,應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上且未能完成清算的,應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。
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